自打鄔闌去了戶部歷事，翻閱了大量的各部賬本之后才知道，戶部雖是管理了天下絕大部分的會計賬，但有些部門的賬只是歲終進(jìn)覽，好比營繕是總于工部，太仆、光祿各有司存，內(nèi)府及皇宮各歸司禮監(jiān)和御馬監(jiān)等，戶部只是負(fù)責(zé)統(tǒng)計他們的賬目。
所以，戶部實(shí)際管理的賬總結(jié)起來就是：一曰歲征、一曰歲收、一曰歲支、一曰歲儲；具體就是‘總數(shù)會其略，散數(shù)注其詳’。然后大率一年以歲征為定額，如歲收少于歲征，則拖欠可查；歲支多余歲征，則撙節(jié)可計；歲收比歲征加多，則查交納某年某項(xiàng)錢糧；歲支比歲征較少，則計本年余剩若干。
如此收支既明，即為次年歲派實(shí)征通融節(jié)縮之計。
鄔闌對此的理解就是，這就是古代版的預(yù)算和決算制度，與她所理解的現(xiàn)代的預(yù)算決算制差別蠻大。首先，現(xiàn)代的預(yù)決算是將生產(chǎn)經(jīng)營活動事先進(jìn)行預(yù)估，好比一個企業(yè)定年度預(yù)算，預(yù)估下一年內(nèi)經(jīng)營規(guī)模，包括收入、成本、利潤、相關(guān)開支、產(chǎn)品售價調(diào)整等。
而戶部每年匯總天下各有司、部的賬，集成會計總賬，雖有統(tǒng)計，但沒有數(shù)據(jù)分析，雖有歲征為參照，但歲征只是一個扁平的數(shù)字，并不具有任何意義，體現(xiàn)不出國家每年發(fā)展的情況。
永明九年的九月十六，永明帝召戶部、禮部、光祿寺、內(nèi)閣、御史等一干人，于懋勤殿議事，就是討論光祿寺的會計問題。
起因就是在這之前，鄔闌在皇帝面前正好就提出了光祿寺的預(yù)決算問題。
她除了是司珍和乾清宮牌子外，還有一個頭銜就是光祿寺的銀庫大使。那日提出問題之后，第二日，皇帝就召了光祿寺卿徐兗和戶部尚書古德海過來聽取意見。
光祿寺你要說它是中央的一個后勤部門也合適，要說它是一個單位大食堂也說的過去，只是這個‘大食堂’太大而已，其實(shí)光祿寺的問題不光是賬務(wù)問題，太多問題了。
永明帝除了召那二位，鄔闌同樣也被叫到御前。
“陛下，臣小小總結(jié)了一下，近二十年的光祿寺的沿革事例，臣選出一些念給諸位聽：萬和十五年，今后但系光祿寺買一應(yīng)供用物件，比于民間交易價錢，每多十文，隨物貴賤，每加派賣物之人，照依時估，多取十文利息；十八年，令光祿寺會計每年合用果品廚料等項(xiàng)，先期題請，行本部分派各省府州縣，支給官錢，照依時價收買本色，辯驗(yàn)堪中，點(diǎn)差殷實(shí)大戶，及選委有職人員解部，札赴光祿寺上納……”
“二十年，吏部尚書奏請減派物料，復(fù)：奉圣旨，各項(xiàng)果品廚料，今后以十分為率，量減二分；續(xù)本部題：請永為定例；各該衙門支用物料，務(wù)要撙節(jié)，不許泛濫妄費(fèi)……”
鄔闌停頓一下，解釋道：“頭兩條涉及同一個問題：時估，而第三條在臣看來是有問題的，就在于量減的依據(jù)在哪里？永為定例，可否考慮過現(xiàn)實(shí)因素？”
“陛下，臣要不繼續(xù)往下念？完了之后臣再說說自己的想法?！?p> 永明帝道：“準(zhǔn)了?！?p> 鄔闌繼續(xù)念道：“接下來這條有意思……二十一年，大名府完縣大戶金益等題：要將該解的薥秫上納價銀，或準(zhǔn)納粟米，本部復(fù)議：該寺喂養(yǎng)牲口而薥秫原不可缺，合令本解糴買正數(shù)外，量減常年加耗，禁革各項(xiàng)使用，如數(shù)上納……”
“二十一年，光祿寺卿題：各項(xiàng)廚料，照依京師時估，定議則例，行各處查照發(fā)去價值，征解折色銀兩，送寺買辦……”
“二十二年，欽奉圣諭：光祿寺年用三十六萬兩銀，可是作何費(fèi)用，禮部當(dāng)知一問，令回該本寺卿等開具數(shù)目；復(fù)：奉圣旨，這所費(fèi)開上，無細(xì)開之?dāng)?shù)……”
“二十四年，先年加派光祿寺廚料果品，已經(jīng)戶部議改，今雖急用，但愿系額外……詔書到日，除已征在官者，仍解部外，以后悉行停止，不許朦朧派征……”
“永明元年，給事中題，尚書復(fù)：準(zhǔn)行光祿寺，自今起，每日將收過、進(jìn)過一應(yīng)上供錢糧，及各廒、各庫收除、見在數(shù)目，與房租家火月錢，麻褳桶簍等項(xiàng)銀兩，俱查照該寺原設(shè)簿籍，逐一登記，遇有公用應(yīng)該動支，俱聽科道掛號稽查，仍行各該衙門官員，一體遵照。不得占用廚役，私納月錢……”
“五年，戶科給事中條議：光祿寺粳糯，及上中白米，積貯數(shù)多，將來陳朽，乞要折納，尚書議復(fù)：將本年應(yīng)解該寺本色粳米，每石折銀一兩，糯米折銀一兩一錢，征解交納，下年份仍征本色，以后本折輪年征運(yùn)……”
“七年，光祿寺卿題：大官署白糧近年積存數(shù)少，供應(yīng)不敷，要將粟米改支之法，暫為酌復(fù)本折兼派之法，量為酌處……”
其實(shí)鄔闌念了那么多，徐兗和古德海漸漸回過味來，先前還不清楚她的意思，這下就算再不明白也大致猜到了她的意圖。
“陛下，臣將這些沿革事例歸納為幾個方面：一是時估，二是本折，三是銀錢物料去處，四是耗損，五是積存。”
“那就具體說說?！?p> “就拿臣的火鍋店做比較吧，同樣的，火鍋店采購物料也會根據(jù)時估來定價定成本，但會事先與供貨大戶簽訂供貨契約，當(dāng)中商定的價格會參考三年以來的平均價的八成來定，允許上下有一成浮動。廚料還好，時令蔬菜果品隨季節(jié)、年份浮動太大，而我們是帶量采購，所以要求要低于時價，而這樣商戶一般都樂于接受，當(dāng)然關(guān)鍵還是我們一月一結(jié)款，從不拖欠。”
“你直接同商賈簽訂契約？不通過牙行？”徐兗問道。
鄔闌點(diǎn)頭：“是啊，開頭規(guī)模還沒做起來的時候也是通過牙行，但后來生意好了就直接找的供應(yīng)大戶，讓里長、坊長做擔(dān)保，這樣我們的進(jìn)貨成本就可以控制在一定規(guī)模以下?！?p> “哦……原來這樣，”徐兗似有所悟。
“臣覺得光祿寺可能是所有衙門中，唯一一個上納的物料不能全部折銀的部門，同樣的，火鍋店存儲的蔬菜肉類果品等都有保質(zhì)期，不可能長期存放的，會產(chǎn)生耗損。這些也都要計入成本開支，但會設(shè)定比率，其實(shí)就是成本控制?！?p> “關(guān)于銀錢物料的去處，其實(shí)火鍋店也會有臨時安排的采購，這些在我們每年做財會預(yù)算的時候會包含進(jìn)去，預(yù)算時，每個部門都會提前報本部門的下年規(guī)劃，然后由會計匯總形成一個總得預(yù)算方案?！?p> 古德海聽出了一絲真諦：“預(yù)算方案……預(yù)算些啥？”
鄔闌很快回道：“經(jīng)營活動的事先預(yù)估啊，包括收入、成本、利潤、開支，價格調(diào)整、開新店等等，每個部門都事先做預(yù)算，最后匯總之后還要討論通過才行，那么下年的經(jīng)營基本就會按照預(yù)算內(nèi)容執(zhí)行，大體符合最好，超過太多就是有問題，就要及時調(diào)整?！?p> “明白了……就像二十二年的圣諭，光祿寺每年用銀三十六萬兩，雖有做賬，但其實(shí)并沒有分門別類，細(xì)開的數(shù)目，所以當(dāng)時禮部提出疑問也是這意思，沒有明確具體的項(xiàng)目?！毙靸蓟腥坏?。
“你這法子好，所以還不能只看上年總數(shù)、歲征來參照?！?p> “是，因?yàn)樾闹袥]有數(shù)也沒有譜，所以成本高了不說還浪費(fèi)巨大。其實(shí)預(yù)決算也非新鮮事，它是泰西理財之法，豫計一歲歲入賦稅之?dāng)?shù)，歲出經(jīng)用之?dāng)?shù)，普告于眾，名曰豫算；其即用之也，又總計其入出之都數(shù)，校其贏絀，亦普告于眾，名曰決算?！?p> 永明帝欣然點(diǎn)頭：“說得好！原來竟是來自泰西?！?p> 鄔闌繼續(xù)道：“還有臣一直以為，撙節(jié)是好習(xí)慣，但不必處處苛待，增加減少得根據(jù)實(shí)際情況來，‘永為定例’不符合客觀規(guī)律，該花的還是要花，錢要用到刀刃上?！?p> “朕明白了，你的意思是……各部要事先預(yù)算？”
“是的陛下，臣的火鍋店就是每年的年末做下一年預(yù)算，到了下年十月，再進(jìn)行決算，也就是檢驗(yàn)這一年執(zhí)行預(yù)算的成果如何，好則繼續(xù)，不好則改之，然后再周而復(fù)始……”
“那你說說決算呢？”
“決算關(guān)鍵是注意幾點(diǎn)：一是原始憑證資料的收集，不要分散、滯留在各部，任其坐收坐支，甚至搞賬外賬；二是為了符合預(yù)算數(shù)目，就隱匿收入、或者‘壓票’不入賬，這樣只會歪曲年度真實(shí)的收支情況；三是預(yù)算做了就要一定執(zhí)行到位，這不僅是命令，也可以是法令。”
“嗯，這個提議好，”古德海也不禁贊道。
“所以每年在展開決算之前，要先嚴(yán)格審計最初的原始票證，待票證收集齊了后再開始決算。”
鄔闌能解釋出來的現(xiàn)代會計制度盡量就用通俗的語言闡述，但她也非財會出身，只是運(yùn)用自己的知識儲備結(jié)合現(xiàn)實(shí)情況。當(dāng)然偌大一個國家的賬目往來，肯定比她的火鍋店賬目更為復(fù)雜和深奧，這兩者都不是一個量級。
真正要推廣先進(jìn)的會計制度，包括預(yù)決算制，還是要出臺具有約束性的法令才好。